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IVA exportaciones: el modelo 349 de declaración de operaciones

Posteado por: Myriam Zanatta | 14/09/2018 | Categorias: Cómo deducir el IVA

La gestión del IVA de exportaciones e importaciones intracomunitarias, o mejor dicho entregas y adquisiciones, incluye varios modelos censales y declaraciones. Uno de ellos es el modelo 349, la declaración informativa de operaciones intracomunitarias. Descubre en este artículo todo lo que necesitas saber sobre este modelo censal.

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IVA exportaciones

En las operaciones comerciales entre países de la Unión Europea existe la inversión del sujeto pasivo del IVA, es decir, el destinatario es el encargado de repercutir y devengar el tributo. Así pues, al hacer una adquisición de bienes o servicios con un proveedor intracomunitario le tendremos que facilitar el NIF intracomunitario, que habremos obtenido después de la inscripción en el ROI (Registro de Operadores Intracomunitarios), equivalente español del VIES (Value Added Tax-Information Exchange System). Así, este podrá emitir una factura sin IVA que tendremos que autorrepercutir.

En el caso de empresas no censadas en el VIES, no se podrá repercutir el IVA de exportaciones o entregas. En el caso inverso, de entrega de bienes o servicios intracomunitarios, será el cliente que tendrá que darnos su NIF intracomunitario para que podamos emitir la factura sin IVA y que él se repercute el tributo.

Pongamos un ejemplo práctico de inversión del sujeto pasivo: una empresa de Madrid compra mercaderías a un proveedor de Almería. En este caso tendrá que pagar el IVA correspondiente que después soportará en la autoliquidación del tributo. Cuando venda las mercaderías a una empresa de Logroño repercutirá también el IVA correspondiente. Bien, al comprar a un proveedor francés el mecanismo de inversión del sujeto pasivo hace que a efectos prácticos el impuesto con otros países comunitarios sea nulo. Así pues, en la compra repercutirá y soportará a la vez el IVA, por lo que el cómputo del tributo siempre será igual a cero, tanto en la operación de compra - venta, como en la autoliquidación del IVA.

Que el IVA de exportaciones e importaciones intracomunitarias, o entregas y adquisiciones, sea igual a cero no significa que no tengamos que declarar estas operaciones. A parte de la declaración normal del IVA, el modelo 303, tendremos que presentar el modelo 349, obligatorio para los sujetos pasivos del IVA que hagan entregas o adquisiciones intracomunitarias cumpliendo una serie de requisitos:

  • Que las operaciones no se hayan realizado en el TAI (Territorio de Aplicación del Impuesto)

  • Que estén sujetas a gravamen en el país con el que se está operando

  • Que la operación se realice entre empresas o profesionales, no particulares. En todo caso, ambas partes tienen que disponer de un número de identificación para el impuesto a través del censo al VIES.

  • Que haya inversión del sujeto pasivo, como hemos comentado anteriormente.

Cómo deducir el IVA en el extranjero

Cuándo presentar el modelo 349 del IVA de exportaciones

IVA exportacionesUna vez superada la pregunta de qué es el modelo 349 y para qué sirve, otra de las cuestiones obligatorias es saber cuándo se debe presentar. Está la periodicidad de presentación del modelo 349 que puede ser mensual, trimestral o anual. Por tanto, hay que tener claros estos tres tipos de periodicidades al plantearse cuándo presentar dicho modelo:

  • Trimestral: se podrá presentar si en un trimestre y en los 4 anteriores no se ha superado en ningún caso el importe de 50.000 euros para las entregas de bienes y servicios consignados en el 349, sin contar el IVA. En este caso, se podrá presentar del 1 al 25 del mes siguiente al trimestre (abril, julio y octubre), menos en el último trimestre del ejercicio, que se hará la declaración del 1 al 31 de enero.

    Cuando se opta por este tipo de presentación del modelo 349 hay que tener en cuenta que el plazo de presentación será durante los veinte primeros días naturales del mes que sigue al correspondiente período trimestral. Aunque, una vez más, hay excepciones: el último trimestre del año que deberá presentarse durante los primeros 30 días naturales del mes de enero.

  • Mensual: se podrá realizar durante los veinte primeros días naturales del mes que suceden a la información mensual que se quiere presentar. Cuando se trate del mes de julio se podrá presentar durante el mes de agosto y los veinte primeros días naturales del mes de septiembre. Por otro lado, cuando corresponda al mes de diciembre se deberá presentar durante los 30 primeros días naturales del mes de enero. Existen excepciones en cuanto a esta periodicidad.

    Si se suele realizar de forma trimestral pero al final del segundo mes de un trimestre (febrero, mayo, agosto o noviembre), el importe a consignar supera los 50.000 euros, se hará la declaración de forma bimestral. En este caso, se presentará hasta el día 20 del mes siguiente (marzo, junio, septiembre o diciembre), por esos dos meses, y se continuará presentando de forma mensual.

  • Anual: en este caso el plazo de presentación es a lo largo del mes de enero aunque se podrá presentar de forma anual en caso de que el total de las entregas de bienes y servicios del año anterior no supere los 35.000 euros, sin contar el IVA, y el importe de entregas de bienes a otro Estado de la UE exentas de IVA no supere los 15.000 euros, sin contar nuevos vehículos. En concreto, tendrá de plazo hasta el 30 de enero del año siguiente.

Hay que tener en cuenta que, para calcular la periodicidad que nos corresponde para la declaración censal 349, no se tendrá en cuenta las adquisiciones intracomunitarias, ya sea de bienes o de prestaciones de servicios, sino exclusivamente las entregas. Si una empresa está obligada a presentar esta declaración pero únicamente hace adquisiciones, podrá hacer la declaración de forma trimestral ya que no estará superando el límite de los 50.000 euros de entregas intracomunitarias.

IVA exportaciones

Además, si en un periodo no hay ninguna operación, no será necesario presentar esta declaración. Pero, atención, porque en este caso la AEAT te dará de baja automáticamente como operador de IVA en exportaciones e importaciones intracomunitarias, es decir del ROI.

Cómo presentar el modelo 349

En cuanto a la forma de presentarlo, se puede rellenar un impreso del modelo comprado en cualquier oficina de la AEAT o bien presentarlo por internet, ya sea mediante firma electrónica o certificado electrónico reconocido. Están obligados a presentarlo telemáticamente los que estén inscritos en el Registro de devolución mensual, las grandes empresas, lo que tributen en el Régimen especial del grupo de entidades, las Administraciones públicas o las sociedades anónimas y sociedades de responsabilidad limitada.

Esperamos que con esta información hayas podido disipar las dudas referentes a cuándo presentar el modelo 349 aunque, si todavía te queda alguna, puedes consultar nuestro ebook sobre IVA en operaciones en el extranjero:

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